台灣企業過去如何利用海外「紙上公司」避稅？CFC制度如何讓此模式失效？

Question

Accepted Answer

受控外國企業（CFC）制度的實施，迫使台灣企業將海外獲利直接納入當年度所得課稅，瓦解了過往透過「紙上公司」遞延繳稅的避稅模式。

過去，許多台灣企業及個人透過在稅率較低或免稅的海外地區設立「紙上公司」，將營運產生的獲利保留在當地，而不匯回台灣。這種操作的核心邏輯在於，只要獲利未實際分配或匯回，便可規避台灣的所得稅與營利事業所得稅，達到遞延繳稅的效果，有效降低整體稅負。然而，財政部自 112 年度起實施的受控外國企業（CFC）制度，徹底改變了這一操作空間。
透過股權連結與實質控制，CFC制度打破了「不分配就不納稅」的慣例。

CFC制度的關鍵在於其對企業或個人在海外設立的關係企業進行實質課稅。根據規定，若台灣的營利事業或個人直接或間接持有海外企業的股權超過 50%，或對該海外企業具有重大影響力，即便該海外公司並未分配盈餘，台灣稅務機關也會將其視為已分配盈餘，要求持股方按比例認列投資收益，並納入當年度的所得進行課稅。此舉直接貫穿了過去層層疊加的「紙上公司」架構，將海外獲利「穿透」至最終的台灣納稅義務人，使其無法再透過不分配盈餘的方式來規避稅負。
新增的低稅負國家或地區名單，明確了CFC制度的適用範圍，並促使企業主動申報。

為了具體執行CFC制度，財政部公布了最新的低稅負國家或地區參考名單，這份名單包含兩大類：一是法定稅率未超過 14% 的地區，例如安吉拉（Anguilla）、澳門（Macao）、巴貝多（Barbados）等共計 31 個；二是僅就境內所得課稅，或對境外所得不課稅、或僅在匯回時才課稅的國家，例如貝里斯（Belize）、香港（Hong Kong）、新加坡（Republic of Singapore）等共計 48 個。這份涵蓋 79 個地點的名單，不僅提供了明確的指引，也警示了有海外投資布局的企業與個人，應主動檢視其海外資產所在地是否列入，並在每年的 5 月報稅季時，依據CFC制度如實申報，以免面臨補稅及罰款的風險。財政部強調，此制度旨在維護租稅公平，而非擴大整體稅負。

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