在 112/1/1 以前取得的案例中，原始取得成本如何改以 111/12/31 帳面價值計算？

Question

Accepted Answer

在 112/1/1 以前取得的股權，原始取得成本改用 111/12/31 帳面價值的關鍵在於「權益法已把未實現損益反映到帳上」

財政部於 112 年 12 月 21 日以台財稅字第 11204684780 號公告修正「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」，其中規定：若處分的是 112/1/1 以前取得的股權，原始取得成本不再沿用取得當時的成本，而是改以 111/12/31 的帳面價值作為原始取得成本。這個設計的實質效果，是把「權益法期間帳上累積的投資損益」納入計算基礎，從而影響處分時的已實現損益認列結果。
權益法的帳面價值會隨被投資公司盈虧變動，因此 111/12/31 才能替代取得成本

在權益法下，投資股權不是維持固定成本，而是會隨被投資公司盈虧逐期調整投資帳面價值。就你給的案例脈絡來看，CFC(A 公司)於處分中國公司時，處分價款 USD 1,800 萬，扣除 111 年底帳面價值 USD 550 萬，得到獲利 USD 1,250 萬；這裡直接用「111 年底帳面價值」作為計算的扣除基礎，等同於把原始取得成本視為已經被權益法調整過的期末帳面金額。
CFC 計算邏輯把未實現投資損益的影響重新納回當年度盈餘，帳面價值成為最一致的基準

同一份案例也點出：財務會計過往已依權益法認列投資損益，但 CFC 當年度盈餘會扣除非低稅負區未實現投資損益，導致需透過調整加回處分時應計入 CFC 當年度盈餘的部分。當稅務端要求把處分時的帳面價值與原始取得成本之差額視為已實現損益時，若原始取得成本仍用取得當時成本，會與權益法期間已反映到帳上的盈虧產生落差；因此用 111/12/31 帳面價值作為原始取得成本，能讓「處分損益」的計算起點與權益法的帳載基礎一致。
以案例數字看，改用 111/12/31 帳面價值會直接改變處分已實現損益的金額

在處分中國公司時，若把原始取得成本改用 111/12/31 帳面價值 USD 550 萬，則處分獲利為 USD 1,800 萬 − USD 550 萬＝USD 1,250 萬；這個結果不是用「取得金額」推算，而是直接以期末帳面價值作為成本基準。這也解釋了為何修正後會把「111/12/31 帳面價值」定位成原始取得成本：它不是會計師臨時換算的數字，而是權益法期間累積調整後，能與處分年度計算邏輯銜接的起點。

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