若處分時帳面價值與原始取得成本有差額，CFC 規定如何認列已實現損益？

Question

Accepted Answer

處分時帳面價值與原始取得成本有差額時，CFC 規定以「差額」作為已實現損益來認列

財政部於 112 年 12 月 21 日以台財稅字第 11204684780 號公告修正「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」，增訂在 CFC 或其轉投資之低稅負區公司，直接或間接處分非低稅負區、且採權益法認列轉投資事業股權時，處分時帳面價值與原始取得成本之差額，應作為「已實現損益」。其邏輯是把投資價值在處分當下真正轉為可課稅的結果，而不是僅停留在權益法下的帳面波動。
差額入帳的計算口徑：以「處分時」為切點，而非以權益法損益為準

在上述公告適用情境下，CFC 處分非低稅負區股權時，不是看財務會計是否已依權益法認列投資損益，而是以「處分時帳面價值」對比「原始取得成本」的差額，認列為已實現損益。這個口徑把認列時點綁定在處分發生，讓稅務上對資本利得的歸類有一致的判斷基準。
取得時間會影響原始取得成本的定義：112/1/1 前用 111/12/31 帳面價值

若該股權係於 112/1/1 以前取得，原始取得成本不再採用取得當時成本，而是以 111/12/31 的帳面價值作為原始取得成本。也就是說，同樣是用「處分時帳面價值－原始取得成本」計算已實現損益，但原始取得成本的起點會因取得時間不同而改變，避免跨期間成本基礎不一致導致的稅務口徑偏差。
為什麼要把它當作已實現損益：因 CFC 當年度盈餘會扣除未實現投資損益再調整加回

文章指出，雖然財務會計可能已依權益法認列投資損益，但在 CFC 當年度盈餘計算時，會扣除非低稅負區未實現投資損益，因此處分時相關差額仍要透過調整加回至 CFC 當年度盈餘。以案例中的中國公司為例，處分價款 USD 1,800 萬減去 111 年底帳面價值 USD 550 萬，得到獲利 USD 1,250 萬；這種「處分差額」在稅務上就被落在已實現損益的框架內，並納入 CFC 當年度盈餘。

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