CFC 當年度盈餘在處分時，為何會把非低稅負區的未實現投資損益扣除或調整？

Question

Accepted Answer

CFC 稅務申報調整旨在釐清實質獲利，避免重複課稅

CFC（受控外國企業）在處分非低稅負區轉投資事業股權時，稅務申報上將「非低稅負區未實現投資損益」予以扣除或調整，其核心目的在於區分股權出售時的帳面價值變動與實質的資本利得，並避免在財務會計與稅務申報間產生不一致，進而影響當年度的 CFC 實際應稅所得計算。
財務與稅務會計的差異源於認列時點與評價基礎

財務會計處理上，採用權益法認列的轉投資事業股權，其損益會隨著被投資公司淨值變動而分期認列。舉例而言，若被投資公司獲利，投資公司帳面價值會增加，反之亦然。然而，在進行股權處分時，稅務上會以「處分時的帳面價值」或「原始取得成本」作為計算已實現損益的基礎，而非持續追溯財務會計的未實現損益。財政部於 112 年 12 月 21 日公告修正「營利事業認列受控外國企業所得適用辦法」，即為明確此類處分行為的稅務處理。例如，若 CFC 於 112 年 1 月 1 日前取得的非低稅負區股權，其處分時的帳面價值會以 111 年 12 月 31 日的價值作為原始取得成本。
調整非低稅負區未實現投資損益，確保稅負與實質獲利對應

當 CFC 處分其持有的非低稅負區公司股權時，稅務申報會將財務會計上已分期認列但尚未實現的投資損益進行調整。此舉是為了避免將來實際處分時，該部分損益重複計入或排除。例如，若 CFC 處分一項非低稅負區的股權，交易價款為 1,800 萬美元，而該項股權在 111 年底的帳面價值為 550 萬美元，則稅務上會認列 1,250 萬美元的已實現獲利。若該股權是在 112 年 1 月 1 日之後取得，則會以其原始取得成本為基礎計算。此調整機制確保了只有在股權實際出售、獲利或損失確定實現時，才會納入 CFC 的應稅所得。
CFC 當年度盈餘計算原則與稅負影響

CFC 的當年度盈餘，是指該 CFC 依所得稅法規定計算的所得額。在處分非低稅負區轉投資事業股權的案例中，稅務申報會將處分時應認列的已實現損益，併入 CFC 的當年度盈餘總額。若處分行為產生獲利，則會增加 CFC 的應稅所得。反之，若產生損失，則可減少應稅所得。例如，甲公司持有 A 公司（台灣母公司的 CFC）100% 股權，A 公司於 95 年取得中國公司股權，並於 113 年 6 月處分，處分價款為 1,800 萬美元，而該股權於 111 年底的帳面價值為 550 萬美元，則稅務上會認列 1,250 萬美元的獲利。若 A 公司同時處分越南公司股權，處分價款 3,000 萬美元，原始投資成本 1,400 萬美元，則獲利為 1,600 萬美元。這些已實現的獲利，將計入 A 公司（CFC）的當年度盈餘，進而影響台灣母公司需就此部分所得缴纳的稅款。

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